一、勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具發(fā)票的稽查重點

建筑企業(yè)總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)分包方或勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的情況下，由于人工費用與工程材料款相分離支付，導(dǎo)致了建筑企業(yè)總承包方付給勞務(wù)公司或?qū)I(yè)分包方的勞務(wù)工程款總金額與勞務(wù)公司向建筑企業(yè)總承包方和專業(yè)分包方開具勞務(wù)發(fā)票的開票金額不一致。為了規(guī)避資金流與發(fā)票流的不一致，重點稽查勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票上的備注欄是否注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣。如果勞務(wù)發(fā)票備注欄上沒有注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣，則必須稽查勞務(wù)公司與建筑企業(yè)總承包方是否簽訂“勞務(wù)公司委托建筑企業(yè)總承包方代付農(nóng)民工工資委托書”。

（二）勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票的三個稽查重點

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，勞務(wù)公司必須要有勞務(wù)派遣資質(zhì)才可代外開具勞務(wù)派遣發(fā)票，另外開具勞務(wù)派遣發(fā)票有嚴(yán)格的規(guī)定。因此，稅務(wù)稽查機關(guān)主要稽查以下三個重點。

1、稽查開具勞務(wù)派遣發(fā)票的勞務(wù)公司是否具備勞務(wù)派遣資質(zhì)。

《中華人民共和國勞動合同法》（2012年修訂版）第五十七條 經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）注冊資本不得少于人民幣二百萬元；

（二）有與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定的經(jīng)營場所和設(shè)施；

（三）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)派遣管理制度；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞動行政部門依法申請行政許可；經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的公司登記。未經(jīng)許可，任何單位和個人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

基于以上法律的規(guī)定，如果勞務(wù)公司沒有取得勞動行政部門頒發(fā)的《勞務(wù)派遣經(jīng)營業(yè)務(wù)許可證》而從事勞務(wù)派業(yè)務(wù)，與建筑企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，則是以種違法行為，理應(yīng)沒有資格向建筑企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票，按照財稅【2017】47號文件第二條的規(guī)定，可以選擇簡易計稅方法，享受差額征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

2、稽查無勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司對外開具勞務(wù)派遣發(fā)票。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年公告第28號）第四條規(guī)定  稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?；诖硕惙l款的規(guī)定，如果沒有取得勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)或其他企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票，則對于接受勞務(wù)派遣發(fā)票的建筑企業(yè)或其他企業(yè)而言，其取得的勞務(wù)派遣發(fā)票的來源上不

符合《中華人民共和國勞動合同法》（2012年修訂版）第五十七條有關(guān)勞務(wù)派遣公司必須取得勞動行政部門行政許可的規(guī)定。因此，建筑企業(yè)或其他企業(yè)接受無勞務(wù)派遣資質(zhì)勞務(wù)公司開具的勞務(wù)派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

 

 3、稽查具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議的開具勞務(wù)派遣發(fā)票的合法性。

（1）建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務(wù)公司（用人單位）的勞動派遣者必備的兩個條件

第一，用工單位使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位用工總量的10%。 

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條 規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。”前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

 

第二，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。

因此，用工單位（建筑企業(yè)）只有同時滿足以下兩個條件的情況下，才能使用勞務(wù)派遣工。

第一，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位（比如建筑企業(yè)）用工總量的10%。      

第二，使用被派遣勞動者只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。

（2）勞務(wù)派遣合同用工費用的兩種簽訂方式

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”基于此規(guī)定，勞務(wù)派遣合同中的用工費用有兩種不同的合同約定，或者更準(zhǔn)確的說，就用工費用的合同約定，勞務(wù)派遣合同有以下兩種不同的簽訂技巧。

第一種合同簽訂技巧：在勞務(wù)派遣合同中的“合同價款”條款約定：用工單位給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費費用（包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。

第二種合同簽訂技巧：在勞務(wù)派遣合同中的“合同價款”條款分別約定：用工單位給勞務(wù)派遣公司支付手續(xù)費用、管理費為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。用工單位直接支付給被派遣勞動者的工資、福利和社保費用為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。

（3）開具勞務(wù)派遣發(fā)票的合法性

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）項規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。” 

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第一條第三款的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

《增值稅發(fā)票開具指南》第收納章第五節(jié)第二條，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第八節(jié)第一條 納稅人或者稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

基于以上勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)開具勞務(wù)派遣發(fā)票的稅法規(guī)定，具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司，在建筑企業(yè)具備使用勞務(wù)派遣工的兩個必備條件的情況下，勞務(wù)派遣公司向建筑企業(yè)開具規(guī)范、合法的勞務(wù)派遣發(fā)票的方法歸納如下：

第一，開具發(fā)票必須遵循的原則：勞務(wù)派遣發(fā)票的開具必須與勞務(wù)派遣協(xié)議相匹配。

與勞務(wù)派遣合同不相匹配的勞務(wù)派遣發(fā)票，要么是沒有真實交易的虛開發(fā)票，要么是與開票金額、開票形式與真實的交易不符合，即都是不規(guī)范的合法票據(jù)。因此，如果勞務(wù)派遣發(fā)票的開具與勞務(wù)派遣協(xié)議不相匹配，則建筑企業(yè)收到勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

第二，勞務(wù)公司（一般納稅人）選擇差額征收增值稅（簡易計稅方法）的規(guī)范、合法開具勞務(wù)派遣發(fā)票的方法。

如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，則勞務(wù)派遣公司向建筑企業(yè)（用工單位）有兩種開票方法：   

①第一種差額征稅開票方法：勞務(wù)派遣公司通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票，錄入向建筑企業(yè)收取的含稅銷售額（總的勞務(wù)派遣合同金額）和扣除額（勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。其中，發(fā)票上的“稅額”為：（總的勞務(wù)派遣合同金額—勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）÷（1+5%）×5%，“不含稅金額”為：總的勞務(wù)派遣合同金額÷（1+5%）。

②第二種差額征稅開票方法：勞務(wù)派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具增值稅發(fā)票。向建筑企業(yè)收取含增值稅金額的（總勞務(wù)派遣合同金額—勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）給建筑企業(yè)開具5%的增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用給建筑企業(yè)開具5%的增值稅普通發(fā)票。

第三，如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司按照上文所介紹的“第二種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，則勞務(wù)派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以向建筑企業(yè)收取的勞務(wù)派遣管理費、手續(xù)費依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。

 第四，如果勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）選擇一般計稅方法征稅，且建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，則勞務(wù)公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。